审计知识点总结：舞弊风险的评估和应对？舞弊审计和舞弊调查的关系

本文目录

• 审计知识点总结：舞弊风险的评估和应对
• 舞弊审计和舞弊调查的关系
• 舞弊审计在组织中的功能和定位应当如何理解
• 在审计中如何发现应收账款的舞弊
• 关于舞弊审计的几点思考
• 舞弊调查和舞弊审计有什么区别和联系
• 舞弊审计和舞弊调查有什么区别和联系
• 舞弊审计的概念
• 舞弊审计的程序包括哪些
• 商业银行舞弊审计策略及方法

审计知识点总结：舞弊风险的评估和应对

一、治理层、管理层和注册会计师对舞弊的责任 1．防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任； 2．注册会计师对发现舞弊方面的责任 （1）注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证； （2）由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。 二、注册会计师难以发现舞弊的原因 1．舞弊者的狡诈程度； 2．串通舞弊的程度； 3．舞弊者在被审计单位的职位级别； 4．舞弊者操纵会计记录的频率和范围； 5．舞弊者操纵的每笔金额的大小。 三、识别和评估舞弊风险 1．评估舞弊风险的程序（风险评估程序） （1）询问； （2）考虑舞弊三因素； （3）分析程序； （4）考虑其他信息。 2．评估舞弊风险考虑的因素 （1）实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险； （2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系； 　（3）识别的风险是否重大； 　　（4）识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 3．收入舞弊假设 注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。 4．了解内部控制识别舞弊风险 注册会计师应当了解管理层为防止或发现舞弊而设计、实施的内部控制，以进一步了解舞弊风险因素及管理层对舞弊风险的态度。 四、应对舞弊风险 1．应对舞弊三个环节 （1）总体应对措施； （2）针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序； （3）针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。 2．总体应对措施的内容 （1）考虑人员的适当分派和督导； （2）考虑被审计单位采用的会计政策； （3）在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。 3．针对认定层次舞弊风险审计程序的内容 (1)改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等； (2)改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试； (3)改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。 4．针对管理层凌驾于控制之上的风险实施程序的内容 （1）测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当； （2）复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报； （3）对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。 五、管理层凌驾于控制之上实施舞弊的手段 1．编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时； 2．滥用或随意变更会计政策； 3．不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断； 4．故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项； 5．隐瞒可能影响财务报表金额的事实； 6．构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果； 7．篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。 六、发现管理层舞弊时对审计的影响 1．重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响； 2．重新考虑此前获取的审计证据的可靠性，包括管理层声明的完整性和可信性，以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性，并考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性。

舞弊审计和舞弊调查的关系

密切联系。1、舞弊审计是一种以审核为主的审计工作，主要关注公司财务信息的真实、准确和可靠，评估公司内部控制制度的有效性和正确性。2、舞弊调查则是一种以调查为主的行政执法行为，由国家机关或者委托的调查公司进行。

舞弊审计在组织中的功能和定位应当如何理解

舞弊审计在组织中的功能和定位如下：

1. 预防欺诈：舞弊审计可以通过评估组织内部控制制度的有效性，推动组织建立防范欺诈的机制，加强内部控制，提高组织的整体风险管理水平。

2. 发现欺诈：舞弊审计可以通过对组织内部业务活动进行审计，发现潜在的欺诈行为，及时采取措施，减少损失，保护组织利益。

3. 保障合法权益：舞弊审计可以对组织内部的违规行为进行调查和验证，保障组织的合法权益，为组织提供法律保障。

4. 促进管理完善：舞弊审计可以通过对组织内部的风险点进行分析和评估，为组织提供改进和完善管理的建议和意见，推动组织不断提升风险管理和治理水平。

综上所述，舞弊审计在组织内的定位和功能是非常重要的，它可以预防欺诈、发现欺诈、保障合法权益、促进管理完善，为组织提供全面的风险管理和治理支持。

在审计中如何发现应收账款的舞弊

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货或接受劳务单位收取的款项，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权，主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等，是企业流动资产的重要组成部分，但因应收账款发生较频繁，范围大，且往来单位分散，在实际工作中，容易被人忽视。更主要的是需防范应收账款中的舞弊行为。 　　一、应收账款的舞弊表现 　　（一）设置账户时浑水摸鱼 　　主要表现为：1.有的单位不设应收账款明细账，将各种债权都记入应收账款总账，达到无法核实债权人的目的；2.有的单位把往来款项均记入该账户，其目的是掩盖不正常的经营活动。 　　（二）会计核算时混淆黑白 　　主要表现为：1.混淆应收账款的核算内容和使用范围，从而影响核算内容的正确性；2.有的单位将不属于应收账款的经济业务列作应收账款处理。如将应收票据列作应收账款业务；3.有的单位虚构应收账款业务，虚增收入，虚增利润，粉饰经营业绩。如有的单位为完成行政主管部门下达的年度主要经济指标（销售收入，上缴税金及利润）往往会通过“应收账款”科目虚增销售达到这一目的，最后导致年度或当期的会计报告期的损益表反映的主营业务收入、利润总额虚增。4.有的单位发生了应收账款业务，却不进行核算，虚减收入，虚减利润，达到偷漏税金的目的；5.有的单位销售商品已取得货款，却列作应收账款，将货款予以贪污或挪用。6.有的单位移花接木将长短期投资收益纳入应收账款核算以达到偷税的目的。 　　（三）到期收回时消极对待 　　“应收账款”是企业为了反映和监督应收账款的取得及款项回收情况而设置的一个账户。按现行制度规定应收账款应在一年内收回，但在实际工作中，主要表现为：1.有的单位的经办人为了谋取私利，不积极组织催收，收取了对方好处费后故意到期不回收，长期挂账；2.还有的单位故意将已收回的“应收账款”不按规定及时结转，长期挂账，达到挪用收回款项的目的。 　　（四）选择方法时暗渡陈仓 　　在现金折扣的情况下，应收账款的入账金额应采用总价法，即应收账款按未抵减销货折扣前的总额作为入账金额。在实际工作中，有的单位往往采取净额法入账，以达到推迟纳税的目的。 　　（五）上下年结转时采取“空中飞”手段 　　所谓“空中飞”是指单位在本年度结束时，将某账户或几个账户的余额分解或合并到下年度新账的几个或一个账户中去，不必进行账务处理就可以达到某种目的的违纪行为。如：某企业拨给食堂的 　　50 000元款项（实际是招待费支出），本应在有关费用中列支，但却记入“应收账款”明细科目（企业内部往来账项应记入“其他应收款”），到年底结转新账时，将此款项的余额合并到“在建工程”科目余额，而新账中“应收账款”明细科目也无此项记载，这样经过“空中飞”手段，便将这笔招待费支出列在基建成本中了。 　　（六）处理坏账损失时换质移位 　　主要表现为：1.核销坏账损失时不履行手续，即会计人员没有经过批准就擅自核销坏账损失；2.随意变更坏账损失处理方法，直接转销法和备抵法混用；3.备抵法下，人为扩大计提范围和计提比例，以达到多提坏账准备，多列管理费用，偷逃所得税的目的；4.年末或定期调整坏账准备金额时不考虑坏账准备的实有余额；5.不按坏账确认的标准确认坏账发生，如将预计可收回的应收账款作为坏账处理，将本该确认为坏账的应收账款长期挂账，造成资产不实；6.收回已转销的坏账时，不增加“坏账准备”，而是作为“营业外收入”或“应付账款”或不入账，作为内部“小金库”处理或贪污私分。 　　二、应收账款业务控制审计 　　及时对应收账款业务控制审计，为实现应收账款审计目标打下坚实的基础。应收账款业务控制审计具体包括： 　　（一）对应收账款签订合同控制的审计 　　在交易之前与购货方订立详细的购销合同；应收账款购销合同经过公证部门鉴证后，将合同副本（或复印件）送交会计和仓库部门，据以检查核对，办理结算和发货业务。 　　（二）对应收账款资信调查控制的审计 　　企业向社会信用咨询机构查询购货方信用情况；建立动态的客户管理系统，负责客户的信用调查、组织信用评估；根据客户的信用情况确定货款的结算方式，决定是否赊销及赊销的金额等。 　　（三）对应收账款核准控制的审计 　　“核准”环节是对应收账款形成源头进行的控制，是一个主要控制点，控制这一环节有助于避免不良债权的形成。赊销商品经过单位负责人或授权核准人员的核准才能签订销货合同；对于单位接受客户的票据，要经过会计主管人员的审批；需要贴现应收票据时应经过主管人员的审批；应收票据的背书转让也应经过必要的审批手续等。 　　（四）对应收账款记账控制的审计 　　应收账款以核准的销售发票和发运账单等为依据进行记录；应收账款总账和明细账户要由不同人员根据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记；由独立于记录应收账款的其他人员定期检查核对应收账款总账和明细账的余额；指定专人对应收账款账龄较长的客户进行催收，索取货款，保证企业债权得到回收；应收账款的各种贷项调整（包括坏账冲销、折扣或折让等）要经过会计负责人员的批准。 　　（五）对应收账款登记控制的审计 　　设立应收票据登记簿，详细登记库存票据的种类、票号、出票人、出票日期、票面金额、到期日和利率等；应收票据到期收到本息、应收票据提前向银行贴现或经背书后转让等事项均应在应收票据登记簿上作出详细的说明。 　　（六）对应收账款清理控制的审计 　　“清理”环节是对应收账款的及时收回进行的控制，是一个主要控制点，控制这一环节有助于避免坏账的形成。负责应收账款业务的会计人员加强对应收账款的日常管理，定期整理应收账款，编制应收账款账龄分析表，对到期的应收账款及时收回；对不能按期收回的应收款项查明原因，及时向会计部门负责人报告，采取有力的催收措施；对长期未能收回的应收款项应区别不同情况进行处理：购货单位已经破产或应收账款的期限已经超过法律规定的转作坏账的年限而又无望收回的，经批准作为坏账处理；若购货单位目前虽无还债能力，但经过一定时间后仍有可能分期偿付，则应通过协商订立还款计划，陆续分期分批清理；对故意拖欠不还的欠账单位，应根据合同规定的条款处理，必要时诉诸法律加以解决。 　　（七）对应收账款核对账目控制的审计 　　单位至少每年要同对方核对一次应收账款，检查应收账款同对方账面数是否一致，有无弄虚作假等情况。 　　三、应收账款审计切入点 　　慎重地选择应收账款审计的切入点，确保应收账款审计目标的实现。在销售大量采用赊销形式的情况下，应收账款在企业的资产中占有相当大的比重。由于应收账款是一种记录在账上的债权而不是一种存在于公司中的实物资产，容易被不法职员用来掩盖其贪污或挪用公司财产的行为，也因为应收账款可收回性对公司的真实财务状况影响很大，还因为应收账款是信用部门确定信贷应继续，信贷限额能否增加的一个因素，所以对应收账款的审计是一个审计重点。其审计切入点具体包括： 　　（一）应收账款数据的正确性审计 　　1.将“应收账款明细表”的有关金额复核加计，并与其报表数、总账数和明细账合计数进行核对，看其是否相符。2.审计部分应收账款明细账，复核发生额及余额计算是否正确。3.审计“应收账款”部分明细账与其对应的会计凭证相核对账户余额是否正确。4.审计应收账款的截止是否正确。 　　（二）应收账款内容的真实性审计 　　1.函证应收账款确定其真实性。2.审计其销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证等确定其存在的真实性。3.盘点“库存商品”，审计应收账款是否由于销售商品而形成的，以确定其真实性。4.审计年度结算后是否有大量退货的现象，以确定其真实性。 　　（三）应收账款业务的合法性审计 　　1.审计产品销售合同确定是否有虚增应收账款账户以调节利润，夸大经营成果的现象。2.审计是否有利用“应收账款”科目转移资金，调平账款的现象。3.审计是否有将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间，以达到挪用或据为己有的目的。4.审计坏账是否有合法的程序和依据。 　　（四）应收账款的合理性审计 　　1.审计应收账款的期末余额。2.审计应收账款的增减变动情况及原因。3.审计坏账准备的计提和处理情况。4.审计时间较长的应收账款。5.审计商品赊销、销货折扣和折让、坏账损失等是否经过审批手续。 　　（五）应收账款主要账务处理的合规性审计 　　1.企业发生应收账款，是否按应收金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”、“手续费及佣金收入”、“保费收入”等科目。收回应收账款时，是否借记“银行存款”等科目，贷记本科目。涉及增值税销项税额的，是否进行相应的处理。2.代购货单位垫付的包装费、运杂费，是否借记本科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，是否借记“银行存款”科目，贷记本科目。3.企业与债务人进行债务重组，是否分别按债务重组的不同方式进行处理。 　　（六）应收账款会计报表列示的恰当性审计 　　1.审计应收账款的“年初数”是否是上年的“期末数”。2.审计“应收账款”是否根据“应收账款”科目所属和明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。3.审计“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额是否在“预收账款”项目类填列。4.审计如果被审单位是上市公司，其会计报表附注是否披露期初、期末的账龄分析，是否披露期末欠款金额的单位账款，是否披露持有5%以上（含5%）股份的股东单位账款。 　　总之，应收账款的审计，是审计中不可忽视的环节，它既是流动资产的重要组成部分，也是资产负债表的主要项目，所以认真、科学、有效地进行审计具有重大的意义。

关于舞弊审计的几点思考

舞弊是指采取欺骗的手段，有意识地违反既定的公众认可的规则以获取某种私利的行为。本文就 舞弊审计谈点粗浅看法。 一、舞弊审计的主要特征 舞弊审计目标的局限性。舞弊审计的目标十分明确而且具体，它只是揭露那些有意歪曲记录及非 法占用资产的行为。在舞弊审计中，内部审计人员要特别注意寻找与具体违法、违规行为有关的证据，确定舞弊的具体细节，以及舞弊行为带来的损失金 额和影响范围。当然，舞弊审计人员也会注意到内部控制系统的薄弱环节和效率问题，但在某种意义上，舞弊审计并非仅仅停留在这一阶段，而是把注意力集中在实际发生的事件上。因此，舞弊审计的目标具有局限性。 舞弊审计的重要性。从现象上看，舞弊的存在，说明被审计组织的内部控制系统存在薄弱环节，如不加以改进，将会影响组织经营目标的实现。从本质上看，不论舞弊所涉及的金额有多大，在性质上它都被认为是重要的。因为，如果舞弊行为不加以制止，就会迅速蔓延，不仅会危及整个组织的生存和发展，而且会侵害国家及社会公众的利益，导致严重的经济社会后果。 舞弊审计的过程具有风险性。舞弊审计较大的风险性主要表现在审计的执行过程和审计报告两个 阶段。审计人员在实施舞弊审计过程中，很难把握审计的深度和审计的职责范围，容易超越审计职权 而触犯有关法律，从而导致审计风险。在编制审计报告时，也往往会忽视舞弊审计报告与常规审计报 告程序上的差别，不去征求法律顾问的意见，致使由于措词或定性不当而使审计报告冒有违法的风险。 舞弊审计的时间具有随机性。从一定意义上 说，常规审计体现了较强的计划性和有序性。但舞 弊审计则不然，国际内部审计协会(11A)在2001年修订的内部审计实务标准》实务公告1220—1应有的职业审慎性中指出：“…，然而，无论何时开展内 部审计，审计师都应该考虑存在重大违法乱纪现象或不遵守有关规定的现象的可能性。”它要求审计人员在从事常规审计的每时每刻，都以高度的职业警惕性和较强的专业熟练性，注意发现舞弊行为的嫌疑，并随时采取恰当的审计方式进行检测与调查。相比而言，舞弊审计确实具有随机性。 二、舞弊审计对内部审计人员的要求 1．应有的职业审慎性。职业审慎是内部审计人员应具备的合理谨慎态度和技能。舞弊审计具有相 当的困难性、复杂性及风险性，要求审计人员在审计过程中更加注意保持其应有的职业审慎。包括：(1) 具有预防、识别和检查舞弊的基本知识和技能，在执行审计项目时警惕相关方面可能存在的舞弊风险。 (2)根据被审计事项的重要、复杂性以及审计的成本效益，合理关注和检查可能存在的舞弊行为。 (3)运用适当的审计职业判断，确定审计范围和审计程序， 以发现、检查和报告舞弊行为。(4)如果内部审计师确定有充分迹象表明发生了舞弊，应及时报告组织 适当的管理层，并提出进一步检查的建议。 2．保持一定的独立性。独立性可使内部审计人员出具公正的和不偏不倚的鉴定或评价。它是一切 审计工作质量得以保证的根本前提。实施舞弊审计首先要求内部审计人员保持足够的独立性。在实际 工作中，组织内部舞弊的主体大多为管理者。因此，在一定程度上可以说，舞弊审计的主要对象是组织 的领导层。这样一来，就形成了一组矛盾，一方面， 内审部门受管理层的领导，另一方面内审部门要对上司进行审计，怎样保证审计质量?保持独立性自然就成为一个重要的问题。 3．保持必要的程序性。在实施常规审计时，内部审计人员必须时刻警惕产生舞弊的各种可能性， 并利用专业知识和经验，借助于已收集的审计信息， 注意发现产生舞弊的各种可疑现象。如果确定具有足够的证明有舞弊的迹象，且可以提出进行调查的 建议时，要通知组织内适当的权力机构。在开展舞弊审计调查时，内部审计人员应注意使用审计知识和专业技能的技巧性，避免使舞弊审计工作走入歧 途。同时，注意与管理层、法律顾问和其他专家保持行动上的协调，以提高审计效率，减少失误。舞弊审计工作结束时，应提交审计报告，重大的舞弊行为应向高级管理层和董事会报告。审计报告应包括所有发现的问题、结论、建议和应采取的措施。为了保证舞弊审计结论的合法性，有关舞弊情况的报告的草案必须提交法律顾问进行审查。为了保证审计的有效性，内部审计人员应施行后续审计。 4．具有足够的专业熟练性。专业熟练性的确切含义是：内部审计人员必须遵守职业行为准则，具有高尚的道德情操，本着”诚实、客观、勤奋”的原则执 行审计任务；熟练地运用内部审计实务标准、程序和技术，精通会计原则和技术，了解熟悉管理原则并懂得与审计有关的经济、商业、税收、财务法规，以及定量分析方法和电算化系统等基本原理；同时具备与 他人进行交流的技能。足够的专业熟练性还要求内部审计人员掌握有关舞弊的知识，懂得舞弊的特征和施行舞弊的技术。只有这样，内部审计人员才能 提高识别舞弊行为的准确率，保证舞弊审计的恰当性。 三、舞弊审计的查证思路与技巧 内部审计师有正确、清晰的审查思路是十分重要的。美国加洲注册会计师教材舞弊审计规划)一 书，较为详细地介绍了在销售、存货、固定资产、利润方面调查舞弊的共同思路：第一步，学习和掌握这些账户通常会发生哪些舞弊行为；第二步，分析研究容 易发生舞弊行为的环境线索；第三步，检查分析舞弊发生后留下的痕迹；第四步，确定审计的步骤和方法。 取得充分可靠的证据是舞弊审计的关键。掌握取证的技巧是十分重要的，因为任何一个成功的调 查，都由一系列细小的证据组成。因此，调查人在对事件有一个整体了解的基础上，要考虑哪些问题需 要自己直接做出判断，哪些需要通过调查才能做出 结论，需要做出结论的应当搜集哪些证据，以及这些 证据在何种条件下是可以接受的。 证据是做出正确结论的有力依据。证据分为三 种：书面证据、会见笔录及证人证言、各类会计资料及分析资料。最为可靠的证据是从独立的第三者手中获得的书面证抿，而说服力最低的星盲辖从被调查者那里得到的会见笔录。对于所获得的书面证据，内部审计师必须确保其真实可靠，因而需要审查这些书证是否被涂改、签名是否绝对真实、书信是否被拆封，等等。 四、设计延伸性审计程序借以发现和揭露舞弊 延伸性程序在舞弊审计中经常应使用。延伸性程序并没有一个特别限制，它主要取决于内部审计师的思维、设计以及企业管理*的合作程度。内部计师认为必要的任何合法的程序，都可以成为追踪舞弊的审计程序。常用的延伸性程序包括： 1．在一日之内或近期之内突击盘点两次现金。第一次盘点很容易让舞弊者事先有所准备，而出其不意的第二次盘点，就能发现贪污或挪用行为。 2．对供应商及客户进行调查。可以发现由企业采购人员或其他人员虚构的供应商，同时可以揭露 一些由企业内部雇员虚构的客户。 3．对应收账款总账和明细账进行特别的加总核 对。 4．测算现金收入送存银行拖延的时间。可以检查现金日记账，比较现金收入和该笔收入解存银行的时间，如果发现时间有拖延又无法解释原因，也许就意味着现金的挪用。 5．舞弊审计询问程序。询问要特别谨慎，不要同有可能涉及舞弊的人员讨论舞弊的可能性。可以 在平常的审计中设计一些针对舞弊的常规问题，让相关人员解答，这样就不会引起舞弊者的警觉，而审计人员也可以从这些问题的解答中获得线索。 6．被怀疑对象财产净值追踪分析。一旦舞弊行为被发现，或确实值得怀疑时，就要对怀疑对象进行个人财产净值分析，即将他的个人资产总额减去负债总额得到的净值进行期初期末比较，分析差额以及净值变动的原因。 7．跟踪支出分析。将正常收入同所有支出进行比较，假如支出超越了收入，也许就是舞弊所得。应当说明的是，上述探讨并不是说明审计人员可以单独开展舞弊审计。在实际工作中，由于舞弊 审计的复杂性，开展舞弊审计需要其他部门、专业人员的配合，比如公检法部门、纪检监察部门、法律界 人士、相关专业的技术人员、被审计单位的管理* 等。舞弊审计是一项综合性很强的工作，只有各方 面力量协调运作、默契配合，才能达到既定的审计目标。

舞弊调查和舞弊审计有什么区别和联系

密切的联系。两者的区别在于，舞弊调查通常是在已经发现或怀疑存在舞弊行为后进行的，而舞弊审计则是在企业或组织的内部审计中，针对可能存在舞弊风险的业务进行的审计，舞弊审计可以帮助企业或组织发现和预防潜在的舞弊行为，减少损失和风险；而舞弊调查则可以在发现舞弊行为后，通过深入调查和审查，确定舞弊行为的性质、规模和责任人。舞弊调查和审计也是监管机构对企业或组织进行监管和检查时的重要手段。

舞弊审计和舞弊调查有什么区别和联系

没关系。意义不同。1、舞弊审计是指一种通过查找企业内外的证据并进行调查，以发现或防止企业管理者或员工滥用财务报告的过程。2、舞弊调查是指实施必要的调查程序，以确定舞弊迹象所显示的舞弊行为是否已经发生。

舞弊审计的概念

舞弊审计是指审计人员对审计组织的内部人员及有关人员为谋取自身利益或为使本组织获得不正当经济利益而其自身也可能获得相关经济利益采用违法手段使组织经济利益受损的不正当行为，使用检查，查询等审计程序进行取证并向委托者或者授权者出具审计报告的一种监督活动。

舞弊审计的程序包括哪些

舞弊审计的程序包括：保持职业的警惕性，在常规审计中注意发现舞弊的迹象；保持职业的警惕性，及时将舞弊迹象通知组织内的有关部门；保持审计的有效性，对舞弊行为进行深入调查；持舞弊审计的连续性，规范舞弊作业程序；舞弊审计的常用方法：发展诚实方案，实施检查特权，“红旗”标志法，制造错误法。 美国舞弊审计人员协会认为是一种发现舞弊的先发制人的方法，即运用会计记录和其他信息，进行分析性复核，识别出舞弊行为及其隐瞒方法。这种针对舞弊行为所进行的审计，就其广义来说，它不仅应包括在舞弊发生之后的审计调查，还应当包括针对舞弊正在或将要发生的整个防范和监督活动。

商业银行舞弊审计策略及方法

商业银行舞弊案件的频发、高发，已引起了国务院、银监会和商业银行的高度重视。因此，强化商业银行舞弊审计策略及方法的研究，不断提高商业银行内审机构预防、识别和查处舞弊案件的能力，已成为各家商业银行亟待解决的问题。 　　一、商业银行舞弊的种类及特征 　　按照舞弊的性质，舞弊行为分为两种基本类型，为组织谋取经济利益的舞弊行为和损害组织经济利益的舞弊行为。 　　1、为组织谋利的舞弊行为。为组织谋利的舞弊行为主要有：出售或分配虚构或误报的资产；进行非法政治捐款、行贿、提供回扣、向政府官员或政府官员代理人、客户、供应商支付酬金等不正当行为；故意错报或错误评估业务交易、资产、负债或收入；故意对转移支付进行不当定价（关联机构之间交换的商品计价）；进行故意的不当关联方交易，在此类交易中一方得到了一些正常交易中不能获得的利益；故意不记录或披露重要的信息，而这些信息有助于外部团体更好地了解组织的财务情况；开展违法违规的商业活动；税务欺诈等等。 结合商业银行特点，可以发现为组织谋利的舞弊行为主要有以下几个方面：（1）截流中间业务收入，如手续费收入不入账、代理保费收入不入账、出租固定资产收入不入账，私设小金库为集体谋利等。（2）侵吞或私分信贷资产，固定资产，抵债资产等，以造成组织资产流失为代价，为集体谋取不当利益等。（3）采用不正当手段，虚增（或隐瞒）利润、存款等业务指标，为组织谋取直接或间接的经济利益或骗取集体（个人）荣誉。（4）费用下甩、虚列费用支出，为组织谋取不正当的经济利益等。（5）偷逃税款等等。 　　2、危害组织的舞弊活动。危害组织的舞弊行为主要有：收受贿赂和回扣；将在正常情况下会给组织带来利润的交易转移给雇员或外部人员；贪污，如篡改财务记录以掩盖贪污行为，从而使贪污行为不易被发现；故意隐藏（错报）事项（或数据）；要求为实际上并未提供给组织的服务或商品支付款项。 　　结合商业银行特点，可以发现危害组织的舞弊行为主要有以下几个方面：（1）贪污、侵吞、挪用银行或客户资金。（2）伪造、编造或虚开票证，采取票据、信用证、银行卡等欺诈手段，骗取银行或客户资金。（3）冒名贷款、自批自贷、假按揭贷款、高利转贷、违法向关系人发放贷款，违规发放贷款并从中牟取私利（或接受贿赂）等等。（4）非法吸收公众资金，非法拆借资金，非法从事账外经营。（5）利用职务便利，从事洗钱活动。（6）参与套汇、逃汇和骗汇等行为。（7）出具虚假资信（或存款）证明等行为。（8）伪造、变造有价单证、重要空白凭证骗取资金等行为。（9）截流中间业务收入，中饱私囊等行为。 　　此外，舞弊的类型根据不同的标准还有不同的分类，主要有：一是根据舞弊的主体，可以分为高管人员舞弊和一般雇员舞弊。二是根据舞弊的手段，可以分为：计算机舞弊和传统的手工舞弊。三是根据舞弊侵害的客体，可以分为针对资产的舞弊和针对负债的舞弊。四是根据舞弊者的群体性，可以分为二人以上的集体合谋舞弊和单独舞弊。 　　二、商业银行舞弊新趋势 　　商业银行舞弊案件正在朝着“高职务、高科技、高案值；发案数量基层多、内外勾结作案多、作案手法多”的“三高三多”趋势发展。商业银行舞弊呈现出以下特点：一是舞弊行为人高素质化。从近年来所查处的舞弊案件情况看，舞弊行为人的高职位、高智力、高学历化趋势明显。二是舞弊技术高科技化。近年来，舞弊行为人大量使用高科技技术手段实施舞弊行为。例如利用仿真技术，伪造变造票据、信用卡、货币等足以达到以假乱真的程度；又如利用电子计算机技术进行所谓加密和程序篡改和作假等。三是手段更加隐蔽。利用高精尖技术所进行的凭证票据的挖补、涂改，几乎不留痕迹，难以识别真伪；采取“钓鱼”手段，模仿网上银行网页，盗取客户密码和资金。四是形式更加多样化。在利用多头开户、出借账户、空头支票、盗用支票，模仿签字、私刻公章、伪造账证、盗用凭证、套取现金、公款私存，私设小金库、白条抵库、利用货币的存取和上解的时间差挪用资金等一系列传统的舞弊手法和形式的同时，舞弊行为人又进行了精心选择、提炼和改造，采取高新科技技术，创造和发明了许多新的舞弊手法和舞弊形式。五是领域更加广泛、复杂化。近几年来，各类不同性质的法人、自然人相互勾结，针对银行实施舞弊，而与银行内部人员合谋舞弊的现象也日渐增多，使得舞弊情况更为复杂化。 　　三、商业银行舞弊审计策略 　　1、高度关注被审计单位内部控制系统的健全性和有效性。巴塞尔银行监管委员会在评价银行内部控制制度的原则中明确指出：只有当管理层和银行全体员工将控制活动视为银行日常运作必要组成部分而不是附加物时，控制活动才是最有效的。当控制被视为银行日常运作的附加物时，它们往往被认为是无关紧要的。因此，作为商业银行的内部审计人员一定要从科学评价被审计单位内部控制系统入手，密切关注被审计单位内部控制系统的健全性和有效性，只有这样，才能发现被审计单位是否存在重大的系统性缺陷和潜在的舞弊（案件），并进行实质性测试，发现舞弊线索。 　　2、高度关注被审计单位的控制环境。控制环境是指董事会和管理层对控制的重要性所持的态度及所采取的行动。控制环境包括以下要素：公正与道德价值观；经营管理理念与经营风格；组织结构；权力的分配和责任的划分；人力资源政策和管理；人员的能力。商业银行内部审计人员在对组织的内部控制系统有了一定了解的基础上，还要进一步对组织的控制环境及构成要素进行综合考虑、关注和评价。通过日常工作经验积累，可以形成有舞弊可能性的控制环境模型： 　　巴塞尔银行监管委员会评价银行内部控制制度的原则三，对商业银行内控环境和内控文化氛围进行了规定：银行董事会和高级管理层有责任提高自身的职业道德与廉洁自律的标准，在机构内部形成一种文化氛围，向各级人员说明并强调内部控制制度的重要性。银行机构的各级人员均有必要了解他们在内部控制程序中所起的作用，并应在这一程序中全力以赴履行各自的职责。 　　结合当前我国商业银行实际，商业银行内部审计人员在评价被审计单位内控环境时应该重点关注：（1）内部监督委员会运作情况是否规范，是否对各主要业务部门自律监管发现的问题进行集体研究并认真落实整改；（2）管理层对待内部审计的态度，对审计发现问题的重视程度及纠改情况是否认真彻底；（3）是否对舞弊（案件）召开定期分析会议，是否制定了相应对策和措施；（4）各部门“一岗双责”履行情况，自律监管是否存在监管断层、监管盲区和监管真空现象。 　　通过对商业银行内部控制环境的进一步评价，运用分析、比较和逻辑关系验证等手段，可以查找疑点，捕捉线索。 　　3、高度关注内部控制系统中岗位职责划分与潜在的利益冲突。巴塞尔委员会通过对全球银行案件的大量调查得出：造成银行案件资金损失的一个重要原因是缺乏应有的责任划分。让一个人承担相互冲突的责任（例如，同时负责一项交易的管理和执行），为其接触有价值的资产并操纵财务数据以谋取私利或隐瞒损失创造了机会。因此，日常审计中，看似小事的岗位分离和定期轮岗制度，其背后很有可能潜藏着较大利益冲突和严重的舞弊（案件）风险，即使没有掌握充分的舞弊证据，也要对被审计单位进行风险提示，因为这不仅仅是制度要求，同时也是防范舞弊（案件），消除舞弊机会的关键所在。对此，商业银行内部审计人员必须给予高度重视和警惕。 　 4、高度关注舞弊征兆（信号）。舞弊行为发生后，行为人往往会留下一些蛛丝马迹，这需要内部审计人员仔细观察，认真询问，深入开展调查和取证。一是员工舞弊的征兆（信号）主要有：超支采购或奢侈的生活方式；无法解释的情绪波动或复杂的异常行为；对压力的心理承受能力低；具有使他们的盗窃行为合理化的能力；能够利用内部控制的弱项以掩盖自己的舞弊行为；不愿意请假或离岗工作；个人经办业务存在大量的冲账和抹账；工作中长期性的士气低落；与客户不正常的亲密关系；沉重的个人债务迹象；迷恋赌博、*；对审计检查所需要的相关资料或实物，以种种借口不提供或不及时提供等等。二是组织舞弊的征兆（信号）主要有：遗失或破坏会计记录或相关文件；太多的“取消”或“退款”；不正常或重复的交易事项；大量的账务调整或冲账；不现实的业绩预测或考核；员工士气的长期低落；财务部门负责人或要害岗位人员的频繁变动；呆、坏账增多；不正常的关联交易；故意错报或错误评估业务交易、资产、负债或收入；有关利益冲突的谣言；过度财务压力或不切实际的业务指标考核等等。 通过对被审计单位的内部控制系统健全性和有效性、控制环境、岗位职责划分与潜在的利益冲突、舞弊的征兆（信号）等四个方面的综合分析与判断，并结合舞弊审计方法的恰当运用，有重点地进行实质性测试，就有可能及时地发现舞弊的线索和证据。 四、商业银行舞弊审计方法 舞弊审计的方法很多，除了常规审计所用到的一些方法如监盘、询问、现场观察、实地调查等方法之外，还要运用一些特殊的审计方法： 分析性复核（测算）。是指对被审计单位一些重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。 函证。是指为印证被审计单位会计记录所载事项，防止被审计单位弄虚作假，以被审计单位名义向第三者发函询证的方法。 红旗标志法。即对舞弊发生概率比较高的环节用文字表述出来，相当于插上一面红旗，引人注意，作为怀疑和查处舞弊现象的重点。 制造错误法。是针对内部控制弱点和易于舞弊破坏的环节，采取制造真正的错误以观察它们是否通过控制系统的做法，以观察控制系统产生舞弊的可能性及其程度。 补账查账法。是指舞弊行为人为掩盖其行为，往往销毁部分或全部账簿、凭证，对此，审计人员应根据会计原理（有借必有贷、借贷必相等）采取内查外调，补齐被销毁的账簿和凭证，然后再进行查账，以发现舞弊事实。 追溯跟踪法。是按照资金流向和账务处理程序，对会计记录和资金去向进行追溯跟踪检查。可以通过设计业务流程图、资金流向表等方法，查清资金的来龙去脉。 计算机舞弊审计方法。利用计算机舞弊的方法很多，有篡改输入和输出、篡改程序设置、篡改数据文件、设置“程序后门”、设置逻辑炸弹、计算机病毒、计算机木马（盗取网上银行的用户密码）、hacker入侵和攻击等等，那么查处和预防计算机舞弊的方法也很多，如物理控制，逻辑控制，防火墙、杀毒软件的安装；软件审查法，换机审查法，暗箱审查法等等。 预防方法。是指通过使用雇员背景资料检查，内部控制综合评价以及各种专项审计检查，促进被审计单位内部控制系统的逐步完善，以此来预防舞弊的发生。